安徽省綿紡「高征低控除」の改革を探る。

現行政策の「高征低控除」

農産物加工企業にとって、増値税は農産物加工企業が負担する主要な税金であり、企業が納付する税金の50%以上を占めている。

現在、

織織企業の現行政策は1993年に公布された「中華人民共和国増値税暫定条例」です。

「仕入税額控除」は増値税の大きな特徴であり、この「条例」第16条に規定されている農業生産者が販売する自産農業製品は増値税を免除します。加工企業が農民に自社生産農産物を購入する際、増値税の領収書を取得できないため、免税農業製品を購入する際に課税される仕入税額は、価格の13%を控除します。

農産物加工企業の増値税は17%の税率で納められますが、農産物を購入すると13%の控除額しか計算できません。そうすると、「高征低控除」が現れて、20年以来の企業の税務問題を反映するようになりました。

綿紡織企業の生産加工に使う主な原料の一つは綿であるため、増値税の「高征低控除」は綿紡織企業に大きな影響を与えます。

現在の政策によると、綿紡織企業が綿花の購入時に実行する収入税率は13%で、紡糸製品の販売税率は17%で、綿紡績企業が付加価値を実現していなくても、購入した綿花を原価で販売し、同様に税金を納めなければならない。

年間の綿の量を2万トンとする綿紡績企業を例に挙げると、1トンの原綿は平均購入価格2万元（税込）で計算し、年間綿の購入費用は合計で約4億元で、13%の税率で仕入税額を4601万元とし、17%の税率で計算すれば、収入税額は5812万元で、税率の差は1211万元に達します。

新試行政策の3つの査定方法

綿紡績企業は2014年2月から、「安徽省国家税務局安徽省財政庁の農産物増値税の輸入税額の拡大に関する試行問題に関する公告」に基づき、新たな増値税控除政策を実施する。

新政府は2014年2月1日から、農産物の購入を原料として綿、綿糸を生産販売する一般納税者を対象に、農産物増値税の仕入税額に組み入れて、試行範囲を査定すると規定しています。

綿紡績業界で使われている農産物である綿及び加工製品の綿糸について、関連分析を行い、安徽新政は「投入産出法」、「コスト法」、「参照法」などの規定に基づいて綿花増値税の仕入税額を査定する。

また、控除基準（綿の単耗数量）に対して、皮綿（トン当たり）は2.7トンの実綿の単耗数量で計算します。精梳綿糸（トン当たり）は1.4トンの皮綿の単耗数量で計算します。

増値税控除証憑で増値税の仕入税額を控除しないことを規定し、農産物以外の貨物、課税役務と課税サービスを購入した場合、増値税の仕入税額は現行の関連規定に従って控除します。綿を購入して直接販売した場合、綿の増値収入税額は下記の方法で査定し、当期において綿の増値税の仕入税額=当期の販売綿数量×（1-損耗率）×綿の平均単価×13%です。

新旧政策の比較分析の3つの査定方法の影響

安徽省で新たに試行された増値税の課税税額査定控除方法は綿紡織企業の経営者から大きな注目を浴び、紡績企業は続々と現政と新政の関連方法を対照分析した。

比較1：投入産出法。

企業は実際の生産において、品種の差異化を実現するために、各種のガーゼの製品を生産しています。例えば、精櫛糸、半精櫛紗、普櫛紗、高配合普櫛糸及び混紡糸は企業がよく生産する製品です。品種間の単耗は違いがあります。

新政は投入産出法を根拠に税金計算を行いますが、企業にはどのような影響がありますか？

例：安徽での

一トン当たりの純綿普櫛糸及び精梳糸の単耗はそれぞれ1.1トンと1.4トンで計算し、以下は単紗生産A企業を例にして測定します。

例えば、2013年にA企業が30本の純綿精梳糸と60本の純綿普櫛紗を生産したら、各4000トン、この二つの製品は全部販売できます。そして、この二つの製品の実際の生産単耗は比較的に査定単耗に近いです。

試算によると、現政控除の仕入税額はそれぞれ937万元と1997万元で、安徽省公告における新政の投入産出法で計算し、2013年にA企業のこの2つの製品で控除できる仕入税額はそれぞれ1182万元と2522万元である（下表参照）。

物産を投じて対照的に測量する。

分析：現在の政治の増値税の方法と新政の投入産出法の対比を見てみると、輸入税率が17%に引き上げられた後、新政下の二種類の製品の仕入税額はそれぞれ246万元と525万元増加し、一定の程度で綿紡織企業の仕入税額控除額を増加し、企業の税金負担を低減した。

対比2：仕入税額を転出処理する。

新政においては、自社生産の綿糸類からの具体的な控除方法が明確にされていませんので、ここでは単糸型の生産B企業を例に挙げます。

例えば、2013年B企業が付加価値税702万元を実現し、期首在庫綿のコストは1726万元、紗のコストは9872万元、半製品は474万元である。

安徽省の公告によると、新政の関連規定では、期首在庫の綿、紗及び半製品消耗用の綿花増値税の仕入税額を転出して処理します。

この一つだけで、当期に増加した増値税額は692万元（下表参照）です。

綿の増値税の仕入税額を転出額として処理する。

分析：新政の実施初期の原料の備蓄が多い、あるいは半製品、製品が多い企業にかんがみて、企業の資金圧力が大きくなります。

新政弁法では、転出処理方法は新政実施の初期に企業の期首在庫の仕入税額に影響を与えたが、企業が期首在庫の仕入税額を全部転出した後、企業は処理方法の転出には及ばない。

安徽省2013年第11号公告では、試行納税者が「実施弁法」第9条の関連規定に従って仕入税額を転出して課税金を形成し、一括で入庫するのは難しいと規定されていますが、2014年12月31日までに仕入税額の転出額を分割して分割して転出することができます。

比較3：コスト法。

安徽の新政はまだ「コスト法」に関連していません。一部の企業はコスト法が高支紗製品の仕入税額控除に対して「投入産出法」より公平であると反映しています。

しかし、多くの企業は「原価法」の実際の操作が困難であることを反映しており、企業の財務採算口径、採算制度の差異性が大きいため、同類型、同業種の企業が計算する控除基準の高低が異なっており、不一致を引き起こしやすく、農産物査定控除法の推進に影響している。

業界関係者によると、「原価法」の計算過程は複雑で、難易度が高いため、企業の財務担当者に対して専門レベルの要求が高く、「コスト法」の実際控除効果はさらに検証して論証する必要がある。

新政改革の提案は「チケット控除」の手続きがより簡単である。

新政下の農産物増値税の仕入税額査定は、試行実施方法を差し引いて、綿紡績業界に改革の希望を見せました。

安徽省のあるパイロット企業の責任者によると、新政査定弁法を分析することにより、新たな農産物増値税の仕入税額査定控除の試行実施方法はまだ検討の余地があるという。

例えば、新政では、生産中の在庫品の増値税の仕入税額を転出して処理すると、一定量の原綿備蓄、製品在庫、半製品の紡績企業に対して、収入が実現されずに増値税を先払いする場合、紡績企業の資金圧力が増加し、このような状況はしばらく後に好転すると規定しています。

また、安徽新政において当期課税増値税の計算に使用されるのは、販売項目と仕入割当の原則であり、企業在庫農産品または完成品に対応する仕入税は、当期仕入税額の控除にもう参与しなくなり、控除方法が実施される前に、期末在庫原材料の仕入税額は、当期増値税の負担を柔軟に調整することができます。

査定方法を実施した後、綿糸の消耗用皮綿の仕入税額は綿糸の販売後に計算して控除し、資金の占圧をもたらします。

ここ二年、国内の綿紡績企業は内外の綿価差の影響を減少させるために、多くの企業がモデルチェンジを通じて生産中の高支紗、精梳紗をアップグレードし、新規の顧客を開拓しました。規定の単耗レベルより高い企業のコストも増加します。

これに対して、安徽省のある紡織企業の責任者は、新政はまず「見札控除」を実行し、すなわち農産物増値税の低税率を廃止し、綿などの農産物増値税の適用税率を17%に調整し、相応の手続きを簡素化し、企業の資金圧力を軽減し、虚偽記載を避けることができると提案しました。